證監會陜西監管局近日發布了關于中天運會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“中天運會計所”)及注冊會計師黃斌、趙志剛采取出具警示函措施的決定。

經查，在中天運會計所執行的中節能環保裝備股份有限公司(以下簡稱中環裝備 股票代碼：300140)2018年年報審計項目相關商譽減值審計執業情況中，存在以下問題：

一、商譽等相關科目審計程序執行不到位

中環裝備于2018年12月完成江蘇兆盛環保股份有限公司(現已更名為中節能兆盛環保有限公司，以下簡稱兆盛環保)重大資產重組事宜，構成非同一控制下企業合并，于12月末納入合并范圍。中環裝備在編制2018年合并財務報表時，未按照企業會計準則的相關規定，以兆盛環保各項可辨認凈資產的公允價值為基礎確認商譽，導致2018年年報商譽等多個報表科目存在錯報。其中，2018年末商譽多確認6,749.08萬元，存貨、固定資產、無形資產等合計少確認8,005.71萬元，累計導致總資產少計1,256.63萬元。對此，中天運會計所及注冊會計師黃斌、趙志剛在中環裝備2018年年報審計執業中未保持合理的職業懷疑態度，未對中環裝備2018年合并報表編制是否符合企業會計準則規定進行恰當的職業判斷，導致未能發現上述錯報，不符合《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、第二十九的規定。

二、相關審計證據不充分

(一)中環裝備在期末商譽減值測試時，預測未來現金流量的現值中的折現率等關鍵參數或指標取自評估機構2018年3月為中環裝備收購兆盛環保出具的相關評估報告。對此，中天運會計所及注冊會計師黃斌、趙志剛在審計中未有效關注，導致未獲取充分適當的證據，以評價中環裝備在預測未來現金流量時使用的相關參數等是否恰當、合理。

(二)中環裝備在2018年年報中，對企業管理層預計未來現金流量的各關鍵假設及依據披露不完整，如未披露預測期增長率等關鍵假設及其依據。對此，中天運會計所及注冊會計師黃斌、趙志剛在審計中未有效關注，導致未獲取充分適當的證據以核實相關信息披露是否充分。

上述問題不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規定。

綜上，中天運會計所及注冊會計師黃斌、趙志剛的上述行為不符合中國注冊會計師執業準則的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的規定。根據該辦法第六十五條的規定，陜西監管局決定對中天運會計所及注冊會計師黃斌、趙志剛采取出具警示函的監管措施。

《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第二十八條：注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。

《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條：注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業判斷。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能成為作出決策的正當理由。

《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條：注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業務規則、行業執業規范和道德準則發表專業意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十三條：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行注冊會計師執業準則及相關規定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第六十五條：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規和中國證監會的規定，由中國證監會依法采取責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施;應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。

以下為原文：

關于對中天運會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師黃斌、趙志剛采取出具警示函措施的決定

中天運會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師黃斌、趙志剛：

依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，我局對你們執行的中節能環保裝備股份有限公司(以下簡稱中環裝備)2018年年報審計項目相關商譽減值審計執業情況進行了專項檢查。經查，你們在執業中存在以下問題：

一、商譽等相關科目審計程序執行不到位

中環裝備于2018年12月完成江蘇兆盛環保股份有限公司(現已更名為中節能兆盛環保有限公司，以下簡稱兆盛環保)重大資產重組事宜，構成非同一控制下企業合并，于12月末納入合并范圍。中環裝備在編制2018年合并財務報表時，未按照企業會計準則的相關規定，以兆盛環保各項可辨認凈資產的公允價值為基礎確認商譽，導致2018年年報商譽等多個報表科目存在錯報。其中，2018年末商譽多確認6,749.08萬元，存貨、固定資產、無形資產等合計少確認8,005.71萬元，累計導致總資產少計1,256.63萬元。對此，你們在中環裝備2018年年報審計執業中未保持合理的職業懷疑態度，未對中環裝備2018年合并報表編制是否符合企業會計準則規定進行恰當的職業判斷，導致未能發現上述錯報，不符合《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、第二十九的規定。

二、相關審計證據不充分

(一)中環裝備在期末商譽減值測試時，預測未來現金流量的現值中的折現率等關鍵參數或指標取自評估機構2018年3月為中環裝備收購兆盛環保出具的相關評估報告。對此，你們在審計中未有效關注，導致未獲取充分適當的證據，以評價中環裝備在預測未來現金流量時使用的相關參數等是否恰當、合理。

(二)中環裝備在2018年年報中，對企業管理層預計未來現金流量的各關鍵假設及依據披露不完整，如未披露預測期增長率等關鍵假設及其依據。對此，你們在審計中未有效關注，導致未獲取充分適當的證據以核實相關信息披露是否充分。

上述問題不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規定。

綜上，你們的上述行為不符合中國注冊會計師執業準則的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的規定。根據該辦法第六十五條的規定，我局決定對你所及注冊會計師黃斌、趙志剛采取出具警示函的監管措施。

如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。